Инвентаризационная разница

Инвентаризационные разницы | «Гарант-Сервис-Екатеринбург»

Инвентаризационная разница
В процессе инвентаризации могут быть выявлены расхождения фактического наличия имущества компании с данными бухгалтерского учета — излишки или недостачи. Порядок учета подобных разниц зависит от многих факторов.

Инвентаризацию проводят для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Основная ее цель — выявление фактического наличия имущества.

Излишки, недостачи и пересортица

Имущество в излишке приходуют по текущей рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и включают в состав прочих доходов компании*(1).

Для обоснования рыночной цены можно использовать, например, данные о ценах на аналогичное имущество, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, департамента потребительского рынка; данные, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков). Эти документы прилагают к бухгалтерской справке, на основании которой имущество было оприходовано.

Стоимость недостающих ценностей в пределах норм естественной убыли включают в расходы компании по обычным видам деятельности, сверх норм — списывают на материально ответственное лицо для дальнейшего взыскания стоимости утраченного имущества. Если виновник недостачи не установлен или во взыскании с него средств отказано судом, то стоимость недостающего имущества включают в состав прочих расходов фирмы*(2).

По правилам бухучета в исключительных случаях допускается зачет излишков и недостач в результате пересортицы. В налоговом учете такое понятие, как «пересортица», отсутствует. Поэтому стоимость недостач должна быть списана, а излишков — оприходована. Какие-либо зачеты между этими показателями в налоговом учете недопустимы.

Нужно ли восстанавливать суммы НДС по недостающим ценностям, ранее правомерно принятые к налоговому вычету?
Большинство специалистов придерживается мнения, что нет. Налоговое законодательство такого требования не содержит.

В то же время Минфин России с таким подходом согласен лишь при одном условии: недостача произошла в пределах норм естественной убыли*(3). В противном случае, по мнению налоговиков и финансистов, со стоимости утраченного имущества, превышающего нормы, налог следует восстановить.

Они основываются на пункте 2 статьи 171 Налогового кодекса, согласно которому вычетам подлежат суммы НДС по товарам, приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС. В случае недостачи товары уже не могут быть для этого использованы.

Поэтому «входной» НДС по ним подлежит восстановлению.

Однако налогоплательщиков в данном вопросе поддерживают и федеральные арбитражные суды*(4) и высшие судебные инстанции*(5). Так, еще в 2006 году ВАС РФ признал, что недостача, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара к числу случаев, перечисленных в статье 170 Налогового кодекса, не относятся*(6).

Стоимость списания недостач МПЗ

В бухгалтерском учете установлены три способа списания материально-производственных запасов: по себестоимости каждой единицы, средней себестоимости, стоимости первых по времени закупок (ФИФО)*(7). Однако недостачи оценивают только по фактической себестоимости*(8).

Иногда определить, к какой партии относится недостающее количество товара, физически невозможно (если он хранится насыпью, в одной емкости и т.п.).

В таком случае компания вправе установить в учетной политике другой экономически оправданный способ определения стоимости недостач. Например, аналогичный порядку списания стоимости товаров при их реализации, тем более что так поступать позволяет и пункт 16 ПБУ 5/01.

По этому документу тот или иной способ оценки запасов применяют как при их продаже или отпуске в производство, так и при «ином выбытии».

Отсутствие частей основного средства

В ходе инвентаризации может быть выявлено отсутствие тех или иных частей основного средства, в результате чего использование самого основного средства становится невозможным (например, мониторов к компьютерам). В этой ситуации возможны два варианта.

Первый вариант. Руководитель компании принимает решение об учете основных средств с использованием ранее присвоенных инвентарных номеров и дальнейшей их укомплектации новыми частями.

Первоначальная стоимость этого имущества может быть уменьшена на стоимость утраченных частей. Данную операцию следует рассматривать как частичную ликвидацию основного средства.

Стоимость новых частей впоследствии увеличит стоимость основного средства. Такую операцию можно признать дооборудованием.

Пример
В процессе инвентаризации было обнаружено, что у одного компьютера нет монитора. Первоначальная стоимость недостающего монитора равна 6000 руб.

, на момент проведения инвентаризации по нему была начислена амортизация в сумме 5200 руб. Впоследствии к компьютеру был приобретен новый монитор. Его стоимость — 6372 руб. (в т.ч. НДС — 972 руб.).

Виновник пропажи установлен не был.

Операции по списанию утраченного монитора и приобретению нового бухгалтер отразит записями:Дебет 02 Кредит 01— 5200 руб. — списана амортизация по монитору;Дебет 94 Кредит 01— 800 руб. — уменьшена стоимость основного средства на остаточную стоимость утраченного монитора;Дебет 91-2 Кредит 94— 800 руб.

 — списана остаточная стоимость утраченных частей;Дебет 19 Кредит 60— 972 руб. — учтен НДС по новому монитору;Дебет 10 Кредит 60— 5400 руб. (6372 — 972) — оприходован новый монитор;Дебет 08-4 Кредит 10— 5400 руб. — списаны затраты по приобретению нового монитора;Дебет 01 Кредит 08-4— 5400 руб.

 — увеличена стоимость компьютера на сумму затрат по покупке нового монитора;Дебет 68 Кредит 19

— 972 руб. — принят к вычету НДС по новому монитору.

Второй вариант. Основные средства списывают как пришедшие в негодность в связи с утратой или хищением их частей. Далее необходимо выделить отдельные их составляющие в качестве самостоятельных объектов учета (материалов).

На основании акта о списании основных средств с учета оставшиеся запасные части (в отношении вычислительной техники это системный блок, клавиатура, мышь и т.д.) приходуют по рыночным ценам.

Впоследствии эти материальные запасы могут быть использованы для сборки новых компьютеров (их стоимость будет учтена при формировании стоимости новых инвентарных объектов) или для ремонта других основных средств.

Пример
В процессе инвентаризации обнаружено, что у одного компьютера нет монитора. Виновник пропажи не установлен. Первоначальная стоимость компьютера составляет 19 350 руб. На момент проведения инвентаризации по нему начислена амортизация в сумме 8800 руб.

Руководителем компании было принято решение о списании основного средства. Оставшиеся после этого части были оприходованы. Их рыночная стоимость с учетом износа составила:— клавиатуры — 600 руб.;— мыши — 350 руб.;— системного блока — 6000 руб.Операции по списанию ЭВМ и оприходованию запасных частей отражают записями:Дебет 02 Кредит 01— 8800 руб.

 — списана амортизация по компьютеру;Дебет 94 Кредит 01— 10 550 руб. (19 350 — 8800) — списана остаточная стоимость компьютера;Дебет 91 Кредит 94— 10 550 руб. — списана в состав прочих расходов остаточная стоимость компьютера;Дебет 10 Кредит 91-1— 600 руб. — оприходована клавиатура;Дебет 10 Кредит 91-1— 350 руб. — оприходована мышь;Дебет 10 Кредит 91-1

— 6000 руб.

 — оприходован системный блок.

Утрата ОС нулевой стоимости и имущества, учтенного за балансом

Возможен вариант, когда выявляется недостача основных средств или доходных вложений в материальные ценности, которые имеют нулевую балансовую стоимость.

Несмотря на это, руководитель компании вправе принять решение о взыскании с материально ответственного лица той суммы, которая равна рыночной цене данного имущества.

Ведь стоимость имущества по данным бухгалтерского учета является лишь нижней границей размера ущерба, который компания вправе получить с виновного работника.

В то же время трудовое законодательство прямо предусматривает, что с виновника недостачи взыскивается причиненный им ущерб, сумма которого равна рыночной цене утраченного имущества*(9). В данной ситуации бухгалтеру следует списать недостачу и отразить средства, причитающиеся к получению с сотрудника компании, в составе прочих доходов.

В ходе инвентаризации может быть выявлена утрата имущества, числящегося на забалансовом учете компании. Например, арендованных основных средств; ценностей, принятых на ответственное хранение; материалов, полученных для дальнейшей переработки; товаров, поступивших для дальнейшей продажи на комиссионных началах, и т.д.

В данном случае действует общий порядок учета и списания недостач. Стоимость недостающих ценностей списывают с забалансового учета. Одновременно выявляются лица, виновные в утрате. Если они найдены, с них взыскивается сумма, равная рыночной цене недостающего имущества.

Полученные средства учитывают в качестве прочих доходов фирмы.

Поступившее, но непринятое имущество

Недостача может быть выявлена при приемке имущества, которое фактически поступило в компанию от поставщика, но еще не было принято фирмой (т.е. оприходовано).

ПримерТорговая компания приобрела товары стоимостью 590 000 руб.(в т.ч. НДС — 90 000 руб.). При их приемке была выявлена недостача на сумму:— в пределах норм естественной убыли, возникшей в процессе их перевозки, — 14 160 руб. (в т.ч. НДС — 2160 руб.), или 12 000 руб. без НДС;— сверх норм естественной убыли — 27 140 руб. (в т.ч.

 НДС — 4140 руб.), или 23 000 руб. без НДС.Стоимость фактически поступившего товара (без НДС) составила:590 000 — 90 000 — 12 000 — 23 000 = 465 000 руб.Ситуация 1В момент приемки товары оплачены не были. При оприходовании товаров и отражении недостачи будут сделаны записи:Дебет 19 Кредит 60— 90 000 руб.

 — учтен НДС, указанный в счете-фактуре поставщика;Дебет 41 Кредит 60— 465 000 руб. — оприходованы фактически поступившие товары;Дебет 94 Кредит 60— 12 000 руб. — отражены потери в пределах норм естественной убыли;Дебет 76-2 Кредит 60— 23 000 руб. — отражены потери сверх норм естественной убыли;Дебет 76-2 Кредит 19— 4140 руб.

 — списан НДС, приходящийся на сверхнормативные потери;Дебет 68 Кредит 19— 85 860 руб.(90 000 — 4140) — принят к вычету НДС по поступившим товарам и их потерям в пределах норм;Дебет 44 Кредит 94— 12 000 руб. — потери в пределах норм учтены в составе издержек обращения;Дебет 60 Кредит 76-2— 27 140 руб.

 — признана претензия поставщиком;Дебет 60 Кредит 51

— 562 860 руб. (590 000 — 27 140) — товары оплачены поставщику (за вычетом сверхнормативных потерь).

Ситуация 2В момент приемки товаров поставщику было перечислено 100% аванса. При оприходовании товаров и отражении недостачи будут сделаны записи:Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51— 590 000 руб. — перечислен аванс поставщику;Дебет 68 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов»— 90 000 руб.

 — принят к вычету НДС;Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»— 83 700 руб. (465 000 x 18%) — учтен НДС по фактически поступившему товару;Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»— 465 000 руб. — оприходован поступивший товар;Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»— 2160 руб.

 — учтен НДС по недостаче в пределах норм;Дебет 94 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»— 12 000 руб. — учтена убыль товаров в пределах норм;Дебет 44 Кредит 94— 12 000 руб. — списана убыль в пределах норм;Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов» Кредит 68— 90 000 руб.

 — восстановлен НДС, принятый к вычету с предоплаты;Дебет 68 Кредит 19— 85 860 руб. (83 700 + 2160) — принят к вычету НДС по фактически полученному товару и убыли в пределах норм;Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»— 590 000 руб.

 — зачтена сумма аванса;Дебет 76-2 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»— 27 140 руб. — отражена стоимость сверхнормативных потерь (с учетом НДС) и предъявлена претензия поставщику;Дебет 51 Кредит 76-2

— 27 140 руб. — получены средства от поставщика.

НДС по ценностям, недостающим сверх норм естественной убыли, к вычету не принимают. По мнению Минфина России, вычет «входного» налога должен соответствовать принятому на учет количеству товаров (работ, услуг)*(10). При этом продавец должен подготовить корректировочный счет-фактуру и уменьшить как количество поставленного товара, так и сумму налога, предъявляемую покупателю*(11).

Компании нужно уделить особое внимание документальному оформлению приемки подобного имущества. При ошибках в таком оформлении поставщик может недостачу не признать.

Источник: http://garant-ekb.ru/articles/as040315/

3.3.1. Регулирование инвентаризационных разниц

Инвентаризационная разница

Послеокончания инвентаризации, оформленныеинвентаризационные описи (акты) передаютсяв бухгалтерию для проверки, определенияи обобщения результатов инвентаризации,а также для отражения этих результатовв бухгалтерском, а в некоторых случаях– и в налоговом учете. регулированиеинвентаризационных разниц

Послеокончания инвентаризации, оформленныеинвентаризационные описи (акты) передаютсяв бухгалтерию для проверки, определенияи обобщения результатов инвентаризации,а также для отражения этих результатовв бухгалтерском, а в некоторых случаях– и в налоговом учете.

Проверкаинвентаризационных описей предполагаетопределение правильности подсчетов вних. Если обнаруживаются ошибки варифметических подсчетах либо в ценахи таксировке документов, они должныбыть исправлены в соответствии стребованиями Положения о документальномобеспечении записей в бухгалтерскомучете, утвержденного приказом Минфинаот 24.05.95 г. № 88.

Количественныеи ценовые показатели по даннымбухгалтерского учета проставляются всоответствующих строках описей. Такимобразом, данные учета сопоставляютсяс данными о фактическом наличии, чтопозволяет обнаружить расхождения междуними.

Обнаруженныерасхождения фиксируются в специальныхсличительных ведомостях:

-сличительной ведомости результатовинвентаризации основных средств (форма№ инв.-18);

-сличительной ведомости результатовинвентаризации товарно-материальныхценностей (форма № инв.-19).

Расхожденияфактического наличия материальныхценностей и денежных средств с даннымибухгалтерского учета, установленныепри инвентаризации, называютсяинвентаризационными разницами, априведение учетных данных в соответствиис фактическим наличием – регулированиеминвентаризационных разниц.

Инвентаризационныеразницы могут иметь вид:

-излишков (то есть по факту больше, чемпо документам);

-недостач (то есть по документам больше,чем по факту);

-пересортицы (то есть излишки – по одними недостача – по другим похожим товарам).

Порядокрегулирования инвентаризационныхразниц определен п. 11.12 Инструкции поинвентаризации и является следующим:

-обнаруженные излишки основных средств,материальных ценностей, ценных бумаг,денежных средств и другого имуществаподлежат оприходованию и зачислениюна результаты финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия с последующимустановлением причин появления излишкови виновных в этом лиц;

-убыль ценностей в пределах утвержденныхнорм списывается по решению руководителяпредприятия на издержки производстваили обращения. Нормы естественной убылимогут использоваться только в случаяхвыявления фактических недостач и послезачета недостач ценностей излишкамииз пересортицы. При отсутствии норм,убыль рассматривается как сверхнормативнаянедостача;

-сверхнормативная недостача ценностей,а также потери от порчи ценностейотносятся на виновных лиц в ценах, покоторым рассчитывается размер ущербаот хищений, недостач, уничтожения ипорчи материальных ценностей;

-сверхнормативные потери и недостачиматериальных ценностей, включая готовуюпродукцию, в тех случаях, когда виновныелица не установлены или во взыскании свиновных лиц отказано судом, зачисляютсяна убытки предприятия;

-взаимный зачет остатков и недостачвследствие пересортицы может бытьдопущен только по товарно-материальнымценностям одинакового наименования ив тождественном количестве при условии,что остатки и недостачи образовалисьза один и тот же проверяемый период и уодного и того же проверяемого лица.

Органы государственного управления, введении которых находятся предприятия,могут устанавливать порядок, при которомтакой зачет может быть допущен относительноодной и той же группы товарно-материальныхценностей, если ценности, входящие в еесостав, имеют сходство по внешнему видуили упакованы в одинаковую тару (приотпуске их без распакованной тары);

-в случае если при зачете недостачизлишками при пересортице стоимостьценностей, выявленных в недостаче,больше стоимости ценностей, выявленныхв излишке, разница стоимости должнабыть отнесена на виновных лиц.

Есликонкретные лица, виновные в пересортице,не установлены, то суммовые разницырассматриваются как недостача сверхнорм естественной убыли с отнесениемих на результаты финансово-хозяйственнойдеятельности. По таким суммовым разницамв протоколах инвентаризационнойкомиссией должны быть приведеныисчерпывающие пояснения причин, покоторым разницы не могут быть отнесенына виновных лиц.

Превышениестоимости ценностей, выявленных визлишках, над стоимостью ценностей,выявленных в недостаче при пересортице,относятся на увеличение данных учетасоответствующих материальных ценностейи результатов финансово-хозяйственнойдеятельности.

Согласноп. 12 Инструкции по инвентаризации кПримечаниям к финансовой отчетностипредприятия, утвержденным приказомМинфина от 29.11.2000 г. № 302, прилагаетсяпояснительная записка, в которуювключается, помимо прочего, ведомостьрезультатов инвентаризации.

Дополнительновопросы, связанные с инвентаризацией,изложены в следующих документах:

Источник: https://studfile.net/preview/5909337/page:14/

Регулирование инвентаризационных разниц

Инвентаризационная разница

В соответствии с Законом “О бухгалтерском учете” выявленные в результате инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

1) стоимость выявленных при инвентаризации излишков основных средств, материальных ценностей, денежных средств и другого имущества подлежит оприходованию и зачислению на увеличение финансового результата отчетного года с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

Излишки товарно-материальных ценностей, установленные в процессе инвентаризации, приходуют в дебет соответствующих счетов (07 “Оборудование к установке”, 10 “Материалы”, 43 “Готовая продукция” и др.) с кредита счета 91 “Прочие доходы и расходы “.

2) стоимости недостачи, порчи и другой утраты имущества в пределах норм списывается по распоряжению руководителя предприятия на издержки производства (счета 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”), издержки обращения (счет 44 “Издержки обращения”);

3) убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице.

Последний может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

В том случае, если после зачета по пересортице, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применятся только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм;

4) недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц или за счет страхового возмещения.

Если виновные лица не установлены и материально ответственные лица отказываются в добровольном порядке возмещать ущерб, причиненный субъекту хозяйствования, в этом случае материал по недостаче направляется либо в правоохранительные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, либо с соблюдением сроков исковой давности в суд для взыскания сумм недостач с ответственных лиц по основаниям, предусмотренным законодательством.

Бюджетные организации результаты инвентаризации зачисляют на уменьшение (увеличение) бюджетного финансирования или внебюджетных источников в зависимости от того, за счет каких источников приобретались средства, недостача (излишек) которых обнаружена при инвентаризации.

Основные средства, материальные ценности, денежные сред­ства и другое имущество, оказавшееся в излишке, подлежит оп­риходованию по дебету соответствующих счетов с отнесением его на финансовые результаты у организаций с последу­ющим установлением причин возникновения излишка и винов­ных лиц.

Отражение на счетах излишков, выявленных при инвентаризации:

Дебет 01 «Основные средства»,

Дебет 10 «Материалы»,

Дебет 41 «Товары»,

Дебет 43 «Готовая продукция»,

Дебет 50 «Касса»,

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Все недостачиматериальных ценностей, денежных средств и дру­гого имущества, в пределах норм естественной убыли, утверж­денные в установленном законодательством порядке, независимо от причин возникновения, списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фак­тических недостач, а при отсутствии таких норм убыли рассмат­риваются как недостача сверх норм, которая относится на винов­ных лиц.

При отсутствии таковых суммы недостач списываются в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Отражение на счетах недостачи, выявленной при инвентариза­ции:

а) Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит 01 «Основные средства»,

Кредит 10 «Материалы»,

Кредит 41 «Товары»,

Кредит 43 «Готовая продукция»,

Кредит 50 «Касса»;

Списание недостачи в пределах норм естественной убыли:

Дебет 20 «Основное производство»,

Дебет 23 «Вспомогательное производство»,

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»,

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»,

Дебет 29 «Обслуживающие производства»,

Дебет 44 «Расходы на продажу»,

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание недостачи за счет виновного лица:

а) Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Списание недостачи на финансовые результаты:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы, субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание недостачи на финансовые результаты, виновники ко­торых по решению суда не установлены:

а) на сумму недостачи:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит 10 «Материалы»,

Кредит 41 «Товары» и др.;

б) списание недостачи:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы, субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы с разрешения руководителя организации может быть допущен толь­ко в виде исключения.

При этом товарно-материальные ценности должны быть одного и того же наименования, в тождественных количествах, за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица.

О допущенной пересортице матери­ально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. Руководитель организации прини­мает окончательное решение.

Расхождения между данными инвентаризации и бухгалтерского учета оформляются бухгалтерией путем составления ведомости ре­зультатов, выявленных инвентаризацией.

Весь общий порядок инвентаризации можно представить схематически.

Результаты расхождения учетных данных с фактическим наличием могут быть обусловлены:

· физико-химическими свойствами товарно-материальных ценностей к усушке, утруске, распылу, улетучиванию, бою, изменениям физическом объеме под воздействием изменения окружающей среды и т.п. Эти потери неизбежны и возможны как при транспортировке, так и при хранении;

· погрешностями показаний измерительных приборов в процессе приема или отпуска указанных ценностей;

· наличием не преднамеренных ошибок в виде описки в первичных учетных документах, арифметических ошибок в пересчетах и пр.;

· преднамеренными ошибками как результат злоупотреблений и мошенничества (обсчеты, обмеры, хищения, обвесы, прямое присвоение отдельных видов имущества и пр.).

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются за счет прибыли или резервных фондов.

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшиеся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского отчета представляются на рассмотрение руководителю предприятия, который принимает окончательное решение о зачете.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была окончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

Данные результатов проведенных в этом году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

Предыдущая1234567Следующая

Дата добавления: 2017-01-13; просмотров: 1152; ЗАКАЗАТЬ НАПИСАНИЕ РАБОТЫ

ПОСМОТРЕТЬ ЁЩЕ:

Источник: https://helpiks.org/8-92028.html

Инвентаризационные разницы (И. Олейник,

Инвентаризационная разница

Инвентаризационные разницы

В процессе инвентаризации могут быть выявлены расхождения фактического наличия имущества компании с данными бухгалтерского учета – излишки или недостачи. Порядок учета подобных разниц зависит от многих факторов.

Инвентаризацию проводят для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Основная ее цель – выявление фактического наличия имущества.

Излишки, недостачи и пересортица

Имущество в излишке приходуют по текущей рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и включают в состав прочих доходов компании*(1).

Для обоснования рыночной цены можно использовать, например, данные о ценах на аналогичное имущество, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, департамента потребительского рынка; данные, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков). Эти документы прилагают к бухгалтерской справке, на основании которой имущество было оприходовано.

Стоимость недостающих ценностей в пределах норм естественной убыли включают в расходы компании по обычным видам деятельности, сверх норм – списывают на материально ответственное лицо для дальнейшего взыскания стоимости утраченного имущества. Если виновник недостачи не установлен или во взыскании с него средств отказано судом, то стоимость недостающего имущества включают в состав прочих расходов фирмы*(2).

По правилам бухучета в исключительных случаях допускается зачет излишков и недостач в результате пересортицы. В налоговом учете такое понятие, как “пересортица”, отсутствует. Поэтому стоимость недостач должна быть списана, а излишков – оприходована. Какие-либо зачеты между этими показателями в налоговом учете недопустимы.

Нужно ли восстанавливать суммы НДС по недостающим ценностям, ранее правомерно принятые к налоговому вычету? Большинство специалистов придерживается мнения, что нет. Налоговое законодательство такого требования не содержит.
В то же время Минфин России с таким подходом согласен лишь при одном условии: недостача произошла в пределах норм естественной убыли*(3). В противном случае, по мнению налоговиков и финансистов, со стоимости утраченного имущества, превышающего нормы, налог следует восстановить.

Они основываются на пункте 2 статьи 171 Налогового кодекса, согласно которому вычетам подлежат суммы НДС по товарам, приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС. В случае недостачи товары уже не могут быть для этого использованы.

Поэтому “входной” НДС по ним подлежит восстановлению.

Однако налогоплательщиков в данном вопросе поддерживают и федеральные арбитражные суды*(4) и высшие судебные инстанции*(5). Так, еще в 2006 году ВАС РФ признал, что недостача, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара к числу случаев, перечисленных в статье 170 Налогового кодекса, не относятся*(6).

Стоимость списания недостач МПЗ

В бухгалтерском учете установлены три способа списания материально-производственных запасов: по себестоимости каждой единицы, средней себестоимости, стоимости первых по времени закупок (ФИФО)*(7). Однако недостачи оценивают только по фактической себестоимости*(8).

Иногда определить, к какой партии относится недостающее количество товара, физически невозможно (если он хранится насыпью, в одной емкости и т.п.).

В таком случае компания вправе установить в учетной политике другой экономически оправданный способ определения стоимости недостач. Например, аналогичный порядку списания стоимости товаров при их реализации, тем более что так поступать позволяет и пункт 16 ПБУ 5/01.

По этому документу тот или иной способ оценки запасов применяют как при их продаже или отпуске в производство, так и при “ином выбытии”.

Отсутствие частей основного средства

В ходе инвентаризации может быть выявлено отсутствие тех или иных частей основного средства, в результате чего использование самого основного средства становится невозможным (например, мониторов к компьютерам). В этой ситуации возможны два варианта.

Первый вариант. Руководитель компании принимает решение об учете основных средств с использованием ранее присвоенных инвентарных номеров и дальнейшей их укомплектации новыми частями.

Первоначальная стоимость этого имущества может быть уменьшена на стоимость утраченных частей. Данную операцию следует рассматривать как частичную ликвидацию основного средства.

Стоимость новых частей впоследствии увеличит стоимость основного средства. Такую операцию можно признать дооборудованием.

Пример

В процессе инвентаризации было обнаружено, что у одного компьютера нет монитора. Первоначальная стоимость недостающего монитора равна 6000 руб., на момент проведения инвентаризации по нему была начислена амортизация в сумме 5200 руб. Впоследствии к компьютеру был приобретен новый монитор. Его стоимость – 6372 руб. (в т.ч. НДС – 972 руб.). Виновник пропажи установлен не был.

Операции по списанию утраченного монитора и приобретению нового бухгалтер отразит записями:

Дебет 02 Кредит 01

– 5200 руб. – списана амортизация по монитору;

Дебет 94 Кредит 01

– 800 руб. – уменьшена стоимость основного средства на остаточную стоимость утраченного монитора;

Дебет 91-2 Кредит 94

– 800 руб. – списана остаточная стоимость утраченных частей;

Дебет 19 Кредит 60

– 972 руб. – учтен НДС по новому монитору;

Дебет 10 Кредит 60

– 5400 руб. (6372 – 972) – оприходован новый монитор;

Дебет 08-4 Кредит 10

– 5400 руб. – списаны затраты по приобретению нового монитора;

Дебет 01 Кредит 08-4

– 5400 руб. – увеличена стоимость компьютера на сумму затрат по покупке нового монитора;

Дебет 68 Кредит 19

– 972 руб. – принят к вычету НДС по новому монитору.

Второй вариант. Основные средства списывают как пришедшие в негодность в связи с утратой или хищением их частей. Далее необходимо выделить отдельные их составляющие в качестве самостоятельных объектов учета (материалов).

На основании акта о списании основных средств с учета оставшиеся запасные части (в отношении вычислительной техники это системный блок, клавиатура, мышь и т.д.) приходуют по рыночным ценам.

Впоследствии эти материальные запасы могут быть использованы для сборки новых компьютеров (их стоимость будет учтена при формировании стоимости новых инвентарных объектов) или для ремонта других основных средств.

Пример

В процессе инвентаризации обнаружено, что у одного компьютера нет монитора. Виновник пропажи не установлен. Первоначальная стоимость компьютера составляет 19 350 руб. На момент проведения инвентаризации по нему начислена амортизация в сумме 8800 руб.

Руководителем компании было принято решение о списании основного средства. Оставшиеся после этого части были оприходованы. Их рыночная стоимость с учетом износа составила:

– клавиатуры – 600 руб.;

– мыши – 350 руб.;

– системного блока – 6000 руб.

Операции по списанию ЭВМ и оприходованию запасных частей отражают записями:

Дебет 02 Кредит 01

– 8800 руб. – списана амортизация по компьютеру;

Дебет 94 Кредит 01

– 10 550 руб. (19 350 – 8800) – списана остаточная стоимость компьютера;

Дебет 91 Кредит 94

– 10 550 руб. – списана в состав прочих расходов остаточная стоимость компьютера;

Дебет 10 Кредит 91-1

– 600 руб. – оприходована клавиатура;

Дебет 10 Кредит 91-1

– 350 руб. – оприходована мышь;

Дебет 10 Кредит 91-1

– 6000 руб. – оприходован системный блок.

Утрата ОС нулевой стоимости и имущества, учтенного за балансом

Возможен вариант, когда выявляется недостача основных средств или доходных вложений в материальные ценности, которые имеют нулевую балансовую стоимость.

Несмотря на это, руководитель компании вправе принять решение о взыскании с материально ответственного лица той суммы, которая равна рыночной цене данного имущества.

Ведь стоимость имущества по данным бухгалтерского учета является лишь нижней границей размера ущерба, который компания вправе получить с виновного работника.

В то же время трудовое законодательство прямо предусматривает, что с виновника недостачи взыскивается причиненный им ущерб, сумма которого равна рыночной цене утраченного имущества*(9). В данной ситуации бухгалтеру следует списать недостачу и отразить средства, причитающиеся к получению с сотрудника компании, в составе прочих доходов.

В ходе инвентаризации может быть выявлена утрата имущества, числящегося на забалансовом учете компании. Например, арендованных основных средств; ценностей, принятых на ответственное хранение; материалов, полученных для дальнейшей переработки; товаров, поступивших для дальнейшей продажи на комиссионных началах, и т.д.

В данном случае действует общий порядок учета и списания недостач. Стоимость недостающих ценностей списывают с забалансового учета. Одновременно выявляются лица, виновные в утрате. Если они найдены, с них взыскивается сумма, равная рыночной цене недостающего имущества.

Полученные средства учитывают в качестве прочих доходов фирмы.

Поступившее, но непринятое имущество

Недостача может быть выявлена при приемке имущества, которое фактически поступило в компанию от поставщика, но еще не было принято фирмой (т.е. оприходовано).

Пример

Торговая компания приобрела товары стоимостью 590 000 руб.(в т.ч. НДС – 90 000 руб.). При их приемке была выявлена недостача на сумму:

– в пределах норм естественной убыли, возникшей в процессе их перевозки, – 14 160 руб. (в т.ч. НДС – 2160 руб.), или 12 000 руб. без НДС;

– сверх норм естественной убыли – 27 140 руб. (в т.ч. НДС – 4140 руб.), или 23 000 руб. без НДС.

Стоимость фактически поступившего товара (без НДС) составила:

590 000 – 90 000 – 12 000 – 23 000 = 465 000 руб.

Ситуация 1

В момент приемки товары оплачены не были. При оприходовании товаров и отражении недостачи будут сделаны записи:

Дебет 19 Кредит 60

– 90 000 руб. – учтен НДС, указанный в счете-фактуре поставщика;

Дебет 41 Кредит 60

– 465 000 руб. – оприходованы фактически поступившие товары;

Дебет 94 Кредит 60

– 12 000 руб. – отражены потери в пределах норм естественной убыли;

Дебет 76-2 Кредит 60

– 23 000 руб. – отражены потери сверх норм естественной убыли;

Дебет 76-2 Кредит 19

– 4140 руб. – списан НДС, приходящийся на сверхнормативные потери;

Дебет 68 Кредит 19

– 85 860 руб.(90 000 – 4140) – принят к вычету НДС по поступившим товарам и их потерям в пределах норм;

Дебет 44 Кредит 94

– 12 000 руб. – потери в пределах норм учтены в составе издержек обращения;

Дебет 60 Кредит 76-2

– 27 140 руб. – признана претензия поставщиком;

Дебет 60 Кредит 51

– 562 860 руб. (590 000 – 27 140) – товары оплачены поставщику (за вычетом сверхнормативных потерь).

Ситуация 2

В момент приемки товаров поставщику было перечислено 100% аванса. При оприходовании товаров и отражении недостачи будут сделаны записи:

Дебет 60 субсчет “Авансы выданные” Кредит 51

– 590 000 руб. – перечислен аванс поставщику;

Дебет 68 Кредит 76 субсчет “Расчеты по НДС с авансов”

– 90 000 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет “Расчеты с поставщиками”

– 83 700 руб. (465 000 x 18%) – учтен НДС по фактически поступившему товару;

Дебет 41 Кредит 60 субсчет “Расчеты с поставщиками”

– 465 000 руб. – оприходован поступивший товар;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет “Расчеты с поставщиками”

– 2160 руб. – учтен НДС по недостаче в пределах норм;

Дебет 94 Кредит 60 субсчет “Расчеты с поставщиками”

– 12 000 руб. – учтена убыль товаров в пределах норм;

Дебет 44 Кредит 94

– 12 000 руб. – списана убыль в пределах норм;

Дебет 76 субсчет “Расчеты по НДС с авансов” Кредит 68

– 90 000 руб. – восстановлен НДС, принятый к вычету с предоплаты;

Дебет 68 Кредит 19

– 85 860 руб. (83 700 + 2160) – принят к вычету НДС по фактически полученному товару и убыли в пределах норм;

Дебет 60 субсчет “Расчеты с поставщиками” Кредит 60 субсчет “Авансы выданные”

– 590 000 руб. – зачтена сумма аванса;

Дебет 76-2 Кредит 60 субсчет “Расчеты с поставщиками”

– 27 140 руб. – отражена стоимость сверхнормативных потерь (с учетом НДС) и предъявлена претензия поставщику;

Дебет 51 Кредит 76-2

– 27 140 руб. – получены средства от поставщика.

НДС по ценностям, недостающим сверх норм естественной убыли, к вычету не принимают. По мнению Минфина России, вычет “входного” налога должен соответствовать принятому на учет количеству товаров (работ, услуг)*(10). При этом продавец должен подготовить корректировочный счет-фактуру и уменьшить как количество поставленного товара, так и сумму налога, предъявляемую покупателю*(11).

Компании нужно уделить особое внимание документальному оформлению приемки подобного имущества. При ошибках в таком оформлении поставщик может недостачу не признать.

И. Олейник,

заместитель главного редактора

“Актуальная бухгалтерия”, N 12, декабрь 2014 г.

Источник: https://base.garant.ru/57519519/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.